Подготовлен по материалам
системы ГАРАНТ.
Тел. 41-71-68.

Супруги с двумя детьми приобрели в равных долях между всеми совладельцами квартиру. Брачный договор супруги не заключали. Стоимость квартиры составляет 4,5 млн. руб. По «военной» ипотеке супруг получил на приобретение этой квартиры 3,9 млн.  руб., он же получил обычный ипотечный кредит на сумму 400 000 руб., а оставшиеся 200 000 руб. были получены супругой (также через ипотечное кредитование). В каком размере полагается собственникам квартиры имущественный налоговый вычет?


Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации супруги смогут воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме фактических расходов по приобретению квартиры, в том числе на погашение кредитов, в пределах 1 000 000 руб., распределив их по договоренности между собой, а также в части уплаченных процентов по договорам ипотеки (в том числе и «военной»), независимо от того, кто из супругов уплачивает эти проценты.

Что касается средств по «военной ипотеке», то в целях предоставления имущественного налогового вычета они учитываются в части накоплений, сформированных за счет доходов от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения участников и иных не запрещенных законодательством Российской Федерации поступлений.

В том случае если дети несовершеннолетние, то супруги смогут воспользоваться имущественным налоговым вычетом в пределах 2 000 000 руб. не считая процентов, уплаченных по договорам ипотеки.

Обоснование вывода:

Предоставление налогового вычета

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов:

– на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

– на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

– на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Общий предел имущественного налогового вычета с 1 января 2009 года установлен в размере 2 млн. руб. (п. 11 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанным целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии с абзацем двадцать пятым пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при приобретении имущества в общую долевую либо в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Иными словами, при оформлении квартиры в общую долевую собственность в равных долях каждый из совладельцев (в том числе несовершеннолетние дети), осуществивший расходы по ее приобретению, может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме этих расходов, но не выше предельного уровня имущественного вычета, приходящегося на причитающуюся ему долю в указанном имуществе. Передача права на получение имущественного налогового вычета в этом случае одним из совладельцев другому НК РФ не предусмотрена (письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2010 N 20-14/4/109495@).

В то же время необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 33 Семейного кодекса РФ законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности. Законный режим имущества супругов действует, если брачным договором не установлено иное.

Согласно п. 1 ст. 256 ГК РФ и п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ, имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Таким образом, в отсутствии брачного договора между супругами в рассматриваемой ситуации право собственности на приобретенную квартиру между совладельцами распределяется в следующем порядке: по 1/4 доли недвижимости отходят в собственность каждого ребенка и 1/2 доля отходит в совместную собственность супругов.

Общий предел имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в той же пропорции. А именно каждый ребенок получает право получить имущественный вычет в пределах 500 000 руб., а супруги в пределах 1 000 000 руб.

В том случае если ребенок, участвующий в приобретении квартиры, несовершеннолетний, КС РФ устанавливает право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом (п. 2 резолютивной части постановления КС РФ от 13.03.2008 N 5-П, далее – Постановление N 5-П).

Поэтому Минфин России высказывает мнение, что родитель, приобретающий квартиру в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком, может получить имущественный налоговый вычет, увеличив размер причитающегося имущественного налогового вычета исходя из долей квартиры, оформленных в собственность ребенка (письма Минфина России от 15.03.2012 N 03-04-05/9-304, от 28.11.2011 N 03-04-05/9-951).

Однако представители финансового органа указывают, что данную позицию КС РФ высказал для случая приобретения имущества одним из родителей, и предупреждают, что толкование правовых позиций КС РФ, изложенных в Постановлении N 5-П, с целью их применения в случаях приобретения имущества не одним родителем, а двумя в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком, может дать только КС РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 30.03.2011 N 03-04-05/9-199, от 18.02.2011 N 03-04-05/7-104, от 08.02.2011 N 03-04-05/7-67, от 15.12.2010 N 03-04-05/7-729).

По нашему мнению, в том случае если в рассматриваемом случае оба ребенка несовершеннолетние, то супруги смогут воспользоваться имущественным налоговым вычетом в пределах 2 000 000 руб. не считая процентов, уплаченных по договорам ипотеки.

Учитывая характер владения имуществом, супруги могут распределить имущественный вычет, приходящийся на них, между собой согласно договоренности, подтвержденной их письменным заявлением (смотрите письма Минфина России от 12.05.2012 N 03-04-05/7-631, от 27.01.2012 N 03-04-05/5-83, от 01.12.2011 N 03-04-05/5-989, от 24.08.2010 N 03-04-05/7-496).

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, документов, подтверждающих право собственности на приобретенную квартиру, а также договора о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру, платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца).

Причем расходы на погашение кредита, также являются расходами на приобретение данной квартиры (письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-04-05/7-223).

Обращаем внимание, что на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится, в частности, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 20.08.2004 N 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих» (далее – Закон N 117-ФЗ) участник накопительно-ипотечной системы имеет право использовать средства в размере накоплений для жилищного обеспечения, учтенных на его именном накопительном счете, для погашения ранее полученного целевого жилищного займа.

Пунктом 1 ст. 4  Закона N 117-ФЗ установлено, что реализация права на жилище участниками накопительно-ипотечной системы осуществляется, в частности, посредством формирования накоплений для жилищного обеспечения на именных накопительных счетах участников и последующего использования этих накоплений для приобретения жилья, а также предоставлением целевого жилищного займа. При этом согласно п. 1 ст. 5 Закона N 117-ФЗ, накопления для жилищного обеспечения формируются за счет следующих источников:

– учитываемых на именных накопительных счетах участников накопительных взносов за счет средств федерального бюджета;
– доходов от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения;
– иных не запрещенных законодательством Российской Федерации поступлений.

Таким образом, за счет средств федерального бюджета формируется только часть накоплений для жилищного обеспечения участников, а именно – накопительные взносы.

Доходы от инвестирования и иные поступления формируются не за счет бюджетных источников, а также не учитываются в доходах федерального бюджета. Иными словами, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен в суммах накоплений для погашения полученного целевого жилищного займа, сформированных за счет доходов от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения участников и иных не запрещенных законодательством Российской Федерации поступлений.

В отношении сумм накоплений, сформированных за счет средств, полученных из федерального бюджета, имущественный налоговый вычет не предоставляется. То есть данный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в части накоплений, сформированных за счет доходов от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения участников и иных не запрещенных законодательством Российской Федерации поступлений (письма Минфина России от 10.04.2012 N 03-04-05/7-472, от 03.04.2012 N 03-04-05/7-430, от 26.03.2012 N 03-04-08/7-59, от 01.09.2011 N 03-04-05/7-625, от 31.08.2011 N 03-04-05/7-619).

Следует отметить, что приведенный выше общий порядок не учитывает конкретные обстоятельства и условия отдельной сделки. Поэтому на основании пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ необходимо обратиться с соответствующим запросом (с приложением подтверждающих документов) за разъяснениями в налоговые органы по месту своего учета (письмо ФНС России от 04.04.2012 N ЕД-3-3/1131@ «О предоставлении имущественного вычета»). При обращении можно сослаться на указанное письмо налогового ведомства.

Обращаем Ваше внимание, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. Поэтому если оплата расходов по приобретению квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по приобретению имущества.

Из этого следует, что если ипотечный договор на покупку квартиры оформлен на одного из супругов, а также им производится оплата по данному договору, другой супруг также имеет право предоставить данные документы для получения имущественного налогового вычета (письмо Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-05/7-737).

Данный вывод справедлив и в отношении выплаченных процентов по кредиту. То есть право на получение имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевому кредиту имеют оба супруга (созаемщики), заключившие кредитный договор на приобретение квартиры в долевую собственность, независимо от того, на кого из супругов оформлены документы по оплате процентов по целевому кредиту.

Аналогичную позицию занимает и Минфин России (смотрите письма от 14.10.2011 N 03-04-05/7-737, от 14.07.2008 N 03-04-05-01/242, от 16.06.2008 N 03-04-05-01/204).

Причем представители финансового органа считают, что сумма расходов на уплату процентов по целевым займам, учитываемая в составе имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами в той же пропорции, что и установленная в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предельная сумма имущественного налогового вычета, и иного порядка получения имущественного налогового вычета при приобретении имущества в общую совместную собственность НК РФ не предусматривает (письмо Минфина России от 25.08.2011 N 03-04-05/7-597).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации супруги смогут воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме фактических расходов по приобретению квартиры, в том числе на погашение кредитов, в пределах 1 000 000 руб., распределив их по договоренности между собой, а также в части уплаченных процентов по договорам ипотеки (в том числе и «военной»), независимо от того, кто из супругов уплачивает эти проценты.

В том случае если дети несовершеннолетние, то мы полагаем, что супруги смогут воспользоваться имущественным налоговым вычетом в пределах 2 000 000 руб. не считая процентов, уплаченных по договорам ипотеки.